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¬ŅQu√© gastos son deducibles en IVA?

Fecha : 08/01/2014

Fuente : Gabinete Izquierdo Salazar

¬†¬ŅQu√© gastos son deducibles en¬†IVA?

En este artículo vamos a tratar la deducibilidad del IVA soportado derivado de los gastos más comunes de un autónomo o de un empresario.

Una parte muy importante que debe conocer el aut√≥nomo o el empresario en el desarrollo de su actividad es que gastos son fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre el Valor A√Īadido.

En primer lugar hay que tener en cuenta que, en líneas generales, el IVA se calcula mediante la resta del IVA soportado al IVA devengado.

Para que un gasto sea deducible en IVA, debe cumplir tres requisitos básicos:

  • Que ¬†est√©¬†vinculado a la actividad. No est√°n afectos directa y exclusivamente a la actividad aquellos bienes utilizados alternativa o simult√°neamente en la actividad empresarial o pro¬≠fesional y en otras actividades, ni los bienes o derechos que no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad, ni los bienes y derechos que no se integren en el patrimonio empresarial o profesional.
  • Que est√©n¬†justificado documentalmente. Son documentos justificativos del gasto:
  • - La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio, o en su nombre y por su cuenta, por su cliente o por un tercero.

    - La factura original expedida por quien realice la entrega que dé lugar a una adquisi­ción intracomunitaria de bienes sujeta al impuesto, siempre que dicha adquisición esté debidamente consignada en la autoliquidación del IVA.

    - En el caso de importaciones, el documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración o, si se trata de operaciones asimiladas a las importaciones, la autoliquidación en la que se consigne el impuesto devengado con ocasión de su reali­zación.

    - La factura original o el justificante contable de la operación expedido por quien realice la entrega de bienes o la prestación de servicios en los casos de inversión del sujeto pasivo y de operaciones con oro de inversión.

    - El recibo original firmado por el titular de la explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera en caso de adquisiciones a sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

    3. Que estén registrado en la contabilidad del empresario o del autónomo.

    Adem√°s, el empresario debe tener en cuenta que la deducci√≥n del IVA debe realizarse antes de que pasen cuatro a√Īos de la emisi√≥n de la factura, y que el IVA ser√° deducible en la proporci√≥n que el gasto est√© afecto a la actividad. Por tanto, si un gasto est√° imputado al 50% a la actividad, el IVA correspondiente solo ser√° deducible al 50%.

    Los artículos 92 a 114 LIVA regulan las condiciones de aplicación de las deducciones del IVA soportado o satisfecho en la adquisición, o importación, de bienes y de servicios

    Gastos deducibles en el IVA

    A continuación analizamos los gastos más frecuentes que son deducibles en IVA para los autónomos y empresarios:

    • Consumos de explotaci√≥n:¬†Cuando el empresario o el aut√≥nomo compra los materiales para el desarrollo de su actividad, el IVA derivado de su adquisici√≥n es plenamente deducible en el IVA.¬†Tambi√©n ser√° deducible el IVA derivado de los gastos de transporte de las mercanc√≠as.
    • Arrendamientos y c√°nones:¬†Si se trata de alquileres sujetos a IVA, √©ste ser√° deducible. As√≠, es deducible la cuota de IVA del local arrendado donde se desarrolla la actividad empresarial. En caso de un inmueble que se destina a vivienda y a despacho profesional, la cuota sopor¬≠tada ser√° deducible en la parte afectada a la actividad profesional, siendo un criterio razonable la deducci√≥n en proporci√≥n a los metros cuadrados destinados a la actividad respecto del total de metros del inmueble.
    • Gastos de repostaje de combustible.¬†La reciente consulta de la¬† Direcci√≥n General de Tributos de 18 de diciembre de 2012 (V2475/2012) cambia el criterio anterior respecto a los gastos derivados de consumo de combustible. Mantiene la referida consulta que el ejercicio del derecho a la deducci√≥n de las cuotas soportadas por la adquisici√≥n de combustible debe desvincularse del aplicable a la propia adquisici√≥n del veh√≠culo. Las cuotas soportadas por la adquisici√≥n de combustible ser√°n deducibles siempre que su consumo se afecte al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo y en la medida en que vaya a utilizarse previsiblemente en el desarrollo de dicha actividad econ√≥mica. El grado de utilizaci√≥n deber√° ser probado por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho. Por tanto, cabe la deducci√≥n de los gastos de repostaje de combustible aunque el veh√≠culo no est√© afecto 100% a la actividad empresarial, si se prueba que el combustible se utiliza para fines propios de la actividad econ√≥mica (ejemplo por visitar a un cliente).
    • Reparaciones: El IVA de las reparaciones de bienes afectos a la actividad (como por ejemplo el local comercial o los veh√≠culos de la empresa) son deducibles en IVA
    • Servicios de profesionales independientes:¬†en el desarrollo de la actividad es com√ļn que la empresa tenga que acudir a determinados profesionales, como abogados, procuradores, notarios o arquitectos, por lo que sus facturas de honorarios ser√°n deducibles.
    • Otros servicios exteriores:¬†el IVA de este tipo de gasto es deducible en la medida en que lo sean los gastos. Entre los m√°s habituales cabr√≠a destacar los suministros, la publicidad, el consumo de tel√©fono (fijo y m√≥vil), Internet, ordenadores, fax, impresora, material de oficina‚Ķ
    • Tributos fiscalmente deducibles:¬†estos tributos no suelen llevar IVA, no obstante, hay algunos precios p√ļblicos que si est√°n sujetos a este impuesto. Tal es el caso del canon de recogida de residuos cuyo IVA ser√≠a deducible.
    • Bienes de Inversi√≥n:¬†el IVA de los bienes que por su naturaleza e importe deben amortizarse, tambi√©n es deducible y el IVA es deducible en el periodo en que se realiza la compra del bien.
    • Veh√≠culos:¬†Se presumen en general afectados al 50% al desarrollo de la actividad. Existe una presunci√≥n de afectaci√≥n al 100% para determinados bienes: veh√≠cu¬≠los mixtos utilizados en el transporte de mercanc√≠as, los utilizados en el transporte de viajeros, en la prestaci√≥n de servicios de ense√Īanza de conductores o pilotos, en pruebas, ensayos, demostraciones o promoci√≥n de ventas por sus fabricantes, en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales y en ser¬≠vicios de vigilancia. Por tanto, la regla general es que es deducible el 50% de la cuota del IVA soportada por la adquisici√≥n de un veh√≠culo autom√≥vil, salvo que se pruebe una afectaci√≥n mayor, o sea uno de las excepciones previstas para aplicar el 100% en virtud de la actividad desarrollada.
    • Las muestras gratuitas¬†y los objetos publicitarios de escaso valor y los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesi√≥n de uso, directamente o mediante transformaci√≥n, a t√≠tulo oneroso, que, en un momento posterior a su adquisici√≥n, se destinasen a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas.
    • Transporte de empleados.¬†Podr√° ser gasto deducible el transporte de empleados hasta la empresa¬†cuando √©ste sea de obligado cumplimiento en virtud del Convenio Colectivo¬†¬†o de otra norma jur√≠dica de aplicaci√≥n. Deber√° tener car√°cter gratuito, y no podr√° existir retenci√≥n de parte del salario del trabajador por este concepto.
    • Gastos de vestuario.¬†Solo tendr√°n la consideraci√≥n de gasto el vestuario profesional, tales como¬†uniformes, batas o ropa con anagrama de la empresa,excluy√©ndose todos los dem√°s (trajes, camisas, corbatas, zapatos‚Ķ).

    No son deducibles en IVA

    • Servicios de desplazamiento o viajes, hosteler√≠a y restauraci√≥n, salvo que tengan la consideraci√≥n de gasto deducible a efectos del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades. La sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, Sala de lo Contencioso-administrativo, Secci√≥n 5¬™, Sentencia de 15 Feb. 2007, rec. 1555/2003 mantiene que¬†‚Äúla recurrente no acredita, como le correspond√≠a, respecto del concepto de gastos en atenciones a clientes, que los documentos aportados re√ļnan los requisitos que se exigen en las normas citadas, ni justifica que los gastos en comidas en restaurantes y regalos guarden relaci√≥n con la obtenci√≥n de los ingresos, teniendo en cuenta la actividad de la sociedad, sin que sea la Administraci√≥n la que tiene la carga de la prueba de determinar los requisitos que faltan, sino que le corresponde probar a la recurrente que los gastos indicados re√ļnen todos los requisitos legales para la deducibilidad de los importes de I.V.A. soportado, pues no basta la simple acreditaci√≥n de unos gastos, sino que es necesario la justificaci√≥n de su vinculaci√≥n con la actividad, sin que pueda presumirse, por la simple alegaci√≥n de la demandante, que la actividad de administraci√≥n de fincas requiere gastos en restaurantes con clientes o regalos.‚ÄĚ Por su parte, el Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo, Secci√≥n 2¬™, Sentencia de 7 Jul. 2010, rec. 2585/2005 mantiene que ‚ÄúEl precepto legal es claro y terminante y obvia las intenciones de la empresa recurrente y la conveniencia o no para sus intereses de proceder a efectuar los gastos por los que soportan las cuotas que pretende deducir, negando tal deducibilidad cuando tales gastos son efectuados para obsequiar a clientes, asalariados o terceros, como es el caso de las cuotas indicadas: comidas, invitaciones a espect√°culos deportivos, regalos, cacer√≠as, etc. La exclusi√≥n del derecho a deducir tales cuotas en la Ley es, por tanto, clara, y ha de negarse su deducibilidad.‚Ä̬†Para que sean admitidas como gastos deducibles de las cuotas del IVA¬†deben obedecer a relaciones p√ļblicas con clientes o proveedores, deben ser utilizadas como medio de promoci√≥n de la actividad y deben estar correlacionadas con los ingresos.
    • Alimentos,¬†tabaco y bebidas o espect√°culos o servicios de car√°cter recreativo.
    • Joyas,¬†alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro o platino. La propia Ley de IVA se√Īala que se considerar√°n piedras preciosas el diamante, el rub√≠, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el √≥palo y la turquesa.
    • Bienes o servicios destinados a¬†atenciones a clientes, asalariados o a terceras per¬≠sonas.
    • Gastos financieros:¬†por su naturaleza no llevan IVA.
    • Primas de seguros:¬†por su naturaleza no llevan IVA.
    • Cuotas devengadas en otro pa√≠s.¬†Las cuotas del IVA soportadas por un empresario en un pa√≠s distinto de Espa√Īa no son deducibles en nuestro pa√≠s por no haberse devengado en el territorio de aplicaci√≥n del impuesto. Para recupe¬≠rar dichas cuotas deber√° solicitarlo a las autoridades de ese pa√≠s.
    • Sueldos y Salarios y Seguridad Social:¬†este tipo de gasto est√° exento de IVA, por lo que no es posible su deducci√≥n en IVA.

    Hay que tener en cuenta la regla de prorrata, que se aplica cuando el sujeto pasivo adquiere bienes y servicios que uti­liza en operaciones con derecho y sin derecho a deducción. Así, por regla general, el IVA será deducible en el porcentaje que resulte de la fórmula Porcentaje de deducción = (operaciones con derecho a deducción ÷ total de operaciones) x 100.

     

     

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